Uniós tagállambeli vállalat Magyarországon termékeket vásárolna és adna el. Minthogy ez a tevékenység a magyar Áfa törvény hatálya alá esik – Magyarországon áfa bevallási kötelezettséggel is jár –, be kell jelentkeznie Magyarországon áfa alanynak, ami adószám kiváltási kötelezettséget jelent. A külföldi az adóhatóság előtti képviseletére pénzügyi képviselőt kíván megbízni. Kérdés, hogy ebben a konstrukcióban a pénzügyi képviselőnek konkrétan milyen feladatokat kell ellátnia a külföldi helyett, illetve melyek azok, amelyek a külföldit terhelik?
A külföldi vállalkozás kétféle módon folytathat tevékenységet Magyarországon. Az egyik esetben, amikor a tevékenysége végzésekor telephelyet (fióktelepet) hoz létre, illetve amikor nem valósul meg a telephely alapításra vonatkozó kötelezettség.
Amennyiben a vállalkozás mentesül a fióktelep alapítási kötelezettség alól, akkor az Art. 16. §-ának előírása alapján az Áfa törvény hatálya alá tartozó gazdasági tevékenység folytatása miatt be kell jelentkeznie a magyar adóhatósághoz. A külföldi vállalkozás magyarországi bejelentkezésére a 10T201-es nyomtatvány szolgál. A külföldi vállalkozás belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt is megbízhat, illetve harmadik országbeli adózónál csak ilyen módon teljesíthető a képviselet (Áfa törvény 148. §). A pénzügyi képviselő bejelentésére ugyancsak a 10T201-es nyomtatványon van lehetőség. A bejelentést a megbízás elfogadásától számított 15 napon belül kell megtenni. A pénzügyi képviselet feltételeinek meglétét a külföldi vállalkozások adóügyeiben illetékes APEH KAIG vizsgálja meg, és amennyiben a feltételek nem teljesülnek, ő utasítja el (Art 9. § alapján). A bejelentés alapján a külföldi társaság magyar adószámot kap.
A külföldi vállalkozásnak vagy a pénzügyi képviselőnek belföldi bankszámlát kell a külföldi vállalkozás nevére nyitnia a regisztrációt megelőzően. Ennek a bankszámlának a bejelentésére ugyancsak az előbb említett nyomtatvány szolgál. Az APEH kizárólag erre a bankszámlára utalja ki az esetlegesen visszajáró áfát.
Pénzügyi képviselő alkalmazása esetén az adóhatóság előtt a külföldi vállalkozás nevében csak a pénzügyi képviselő cég törvényes képviselői (vezető tisztségviselők, illetve cégvezetők) járhatnak el. A pénzügyi képviselő a külföldi vállalkozás nevében teljesíti annak belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megillető jogokat. A pénzügyi képviselet fennállása alatt a külföldi vállalkozás az adóhatóság előtt személyesen vagy más képviselő útján nem járhat el.
A magyar adószámmal rendelkező külföldi vállalkozás ugyanolyan rend szerint köteles benyújtani az áfa bevallásokat, mint az egyéb belföldi adóalanyok. Bevallásaiban számol el az adókötelezettségével, illetve jogosult a bevallásaiban a Magyarországon felmerült áfát visszaigényelni. Az áfa bevalláson az adózó nevénél és címénél a külföldi vállalkozó nevét illetve címét kell szerepeltetni, de az áfa bevallás borítólapján a megfelelő helyen „X” jellel jelölni kell a pénzügyi képviselői jogállást. A bevallások benyújtásáért a pénzügyi képviselő a felelős, illetve annak tartalmáért felelősséget vállal. A bevallásban szereplő adókötelezettségért a pénzügyi képviselőt egyetemleges felelősség terheli.
A külföldi vállalkozás által belföldön teljesített termékértékesítésekről a magyar Áfa törvénynek megfelelő számlát kell kiállítani. A számlán szállítóként a külföldi cég neve és székhelye kerül feltüntetésre a magyar adószámmal, de a számlának tartalmaznia kell a pénzügyi képviselő nevét, címét és adószámát is. A számla kiállítását végezheti maga a vállalkozó, de megállapodás alapján a pénzügyi képviselő is.
Amennyiben a külföldi vállalkozás tevékenysége Magyarországon a Tao törvény 4. § 33. pontja, illetve a kettős adóztatást elkerülő egyezmény alapján telephelyet keletkeztet, akkor az általános forgalmi adó mellett a társasági adó alanyává is válik. Ez társasági adóbevallási és befizetési kötelezettséget is keletkeztet. A 10T201-es nyomtatványon nyilatkozatot kell tenni arra vonatkozóan is, hogy a külföldi társaság alanyává válik-e a társasági adónak.
Amennyiben a külföldi vállalkozás Magyarország területén fióktelep létrehozásával végez gazdasági tevékenységet, úgy a telephelyre a számviteli törvény szabályai vonatkoznak. Nyilvántartásait, eredménylevezetését tehát az e törvényben foglaltaknak megfelelően kell elkészíteni.
Abban az esetben viszont, ha a jövedelem és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező gazdasági tevékenységet telephely (de nem fióktelep) útján végzi a külföldi vállalkozó, akkor nem lesz alanya a számviteli törvénynek. Ebben az esetben a telephely, a magyarországi telephelyi tevékenységével összefüggésben a kettős könyvvitelt vezetőkre vonatkozó szabályok szerint köteles nyilvántartást vezetni. A társasági adó alapját a kettős könyvvitel szabályai szerint vezetett nyilvántartás adatai alapján megállapított adózás előtti eredményből kiindulva kell meghatározni a Tao tv. 6. § (1)-(2) bekezdése illetve a 14. § előírásai szerint.
Ha a tevékenység a Tao tv. szabályai szerint magyarországi telephelyet nem keletkeztet, akkor belföldön csak áfa analitika vezetésére van szükség (könyvviteli nyilvántartásra nem ).
2010. júniusi állapot szerint.
