Jelentősen átalakult a benchmarking elemzés szerepe és elvárása
A transzferár nyilvántartási kötelezettségek egyik legkritikusabb eleme az összehasonlító elemzés (benchmarking), amelynek célja annak alátámasztása, hogy a kapcsolt ügyletekben alkalmazott árak megfelelnek a szokásos piaci ár elvének. A 32/2017. (X. 18.) NGM rendelet hosszú ideig meghatározta ennek tartalmi és formai követelményeit, azonban a 45/2025. (XII. 23.) NGM rendelet jelentős szemléletbeli és módszertani változásokat vezetett be.
A 32/2017-es NGM rendelet alapján a szabályozás előírta a funkcionális és összehasonlító elemzés elkészítését, a belső és külső összehasonlító ügyletek bemutatását, a felhasznált pénzügyi adatok ismertetését, valamint szükség esetén a többéves elemzés és az összehasonlíthatósági kiigazítások dokumentálását.
Ezzel szemben a 45/2025. (XII. 23.) NGM rendelet az összehasonlító elemzést egy komplex, egymásra épülő elemzési rendszer részeként kezeli. A legjelentősebb változás, hogy a rendelet előírja a gazdaságilag releváns jellemzők bemutatását is. Ide tartoznak a szerződéses feltételek, az egyes felek által ellátott funkciók, az alkalmazott eszközök, immateriális javak, valamint a vállalt kockázatok teljes spektruma. Ez a részletezettség lényegében megerősíti a funkcionális elemzés elsődlegességét, amelyre az összehasonlító kutatásnak közvetlenül kell épülnie.
Benchmarking elemzés során csak az azonos vagy hasonló funkcionális profilú független vállalkozások vehetők figyelembe.
|
Új elemként jelenik meg továbbá a kapcsolt felek karakterizációjának kötelezettsége, amelynek keretében egyértelműen meg kell határozni, hogy az adott vállalkozás például bérgyártóként, korlátozott kockázatú disztribútorként vagy más rutinentitásként működik-e.
Ez a besorolás közvetlen hatással van az összehasonlító minta kiválasztására, mivel a benchmarking során csak az azonos vagy hasonló funkcionális profilú független vállalkozások vehetők figyelembe.
A 45/2025. (XII. 23.) NGM rendelet szintén hangsúlyt helyez a szolgáltatások esetében alkalmazandó hasznosság tesztelésére, amely annak alátámasztását követeli meg, hogy a szolgáltatás igénybevétele gazdaságilag indokolt, és független felek között is megvalósulna. Ez a követelmény közvetetten az összehasonlító elemzést is érinti, hiszen a releváns összehasonlító ügyletek kiválasztásánál figyelembe kell venni a szolgáltatás tényleges üzleti értékét.
Az összehasonlító ügyletek bemutatására vonatkozó előírások formálisan nem változtak jelentősen, azonban a környező szabályok szigorodása miatt azok gyakorlati alkalmazása lényegesen komplexebbé vált. A részletesebb funkcionális elemzés, a karakterizáció és a kockázatelemzés együttesen szűkebb és pontosabban meghatározott összehasonlító kört eredményez.
A szegmentálásra vonatkozó új előírás, szerint a pénzügyi adatokat meg kell bontani a kapcsolt ügylettel érintett és nem érintett tevékenységek között. Ez a követelmény jelentősen növeli az összehasonlító elemzés adatminőségével szembeni elvárásokat, és biztosítja, hogy a benchmarking valóban az adott ügylethez kapcsolódó gazdasági teljesítményt tükrözze.
Ha segítségre van szüksége az új szabályok értelmezésében, a benchmarkok felülvizsgálatában vagy a dokumentációs stratégia kialakításában, a SALDO Zrt. transzferár szakértői állnak rendelkezésére, várjuk megkeresését!
