Hogyan számlázzuk a fuvardíjat közösségi termékértékesítésnél?
A határon átnyúló értékesítések esetén mindig visszatérő kérdés, hogy a termékértékesítéshez kapcsolódó szállítási díj beépül-e a főszolgáltatás adóalapjába, vagy önálló ügyletként kezelendő.
Gyakran az eladó néhány fuvarozóval áll kapcsolatban, és az adott fuvarozónak több ügyletre vonatkozóan ad megbízást. A fuvarozó sok esetben egy meghatározott időtartamon belül összevontan számol el a teljesítményéről. Ezen elszámolási sajátosság miatt az értékesítő a pontos fuvardíj mértékéről a vevőnek kiállított számlát követően értesül. Rendre elszámolási és adminisztrációs problémát okoz az időben elcsúszott szállítási költség felek közötti elszámolása.
A vállalkozások a fuvardíjat kiterhelik ugyan a külföldi vevők részére, de sok esetben a fuvardíjról önálló számlát állítanak ki és a termékértékesítéstől elkülönülten, önálló szolgáltatásként kezelik. Vagyis a külföldi adóalany vevő részére az Áfa tv. területi hatályán kívüli szolgáltatásról állítják ki a számlát, az áfabevallás tájékoztató rovatában tüntetik fel az ellenértéket, illetve közösségi összesítő nyilatkozatban a 3 lapon, mint közösségi adóalany részére nyújtott szolgáltatásként szerepeltetik. Ezen eljárás azonban nem jogszerű.
A HÉA Irányelv és az Áfa tv. szabályai alapján a szállítási költség kiterhelésének alapvető kiindulópontja a főtevékenység és a járulékos szolgáltatás elválaszthatatlansága. Amennyiben az eladó vállalja a termék vevőhöz történő eljuttatását, a szállítási díj nem tekinthető egy különálló, független szolgáltatásnyújtásnak. A fuvarozás ebben az esetben egy olyan mellékszolgáltatás, amely kizárólag a főügylet, vagyis a termékértékesítés teljesítését szolgálja, és a vevő számára nem jelent önálló célt.
Ebből következően a szállítási díj osztja a főtevékenység adójogi sorsát, így beépül a termékértékesítés adóalapjába. Ha a közösségi termékértékesítés adómentes, akkor a hozzá kapcsolódó, a vevőre áthárított fuvardíj is adómentessé válik az eladó oldalán.
Nem megengedett tehát az az eljárás, amely során a terméket adómentes közösségi értékesítésként, a szállítási díjat pedig Áfa tv. területi hatályán kívüli tételként számlázzák ki a külföldi partner felé.
|
Amennyiben az eladó már a számlán a termékértékesítés adóalapjában nem szerepeltette a fuvardíj értékét, úgy utólag számlamódosítás keretében kell azt megtennie. Ha a termékértékesítés fuvardíj nélküli ellenértékét már bevallotta, akkor a módosító számla kiállítását követően az eladónak az áfabevallását és a közösségi összesítő nyilatkozatot önellenőriznie (helyesbítenie) szükséges.
A fent leírtakat nem csak a két szereplős, hanem a láncügyletek esetében is alkalmaznia szükséges.
Amennyiben a közbenső szereplő rendeli meg a fuvart, akkor a vevő részére történő fuvardíjat is a termékértékesítés részeként kell kezelni. Bár a szállítási költség adójogilag a termék adóalapjának részét képezi, a számlán ez a tétel szerepelhet külön soron is, a transzparencia és a felek közötti elszámolás egyértelműsége érdekében. A fuvardíj számlán külön soron történő feltüntetése áfajogilag nem módosítja a termékértékesítés járulékos elemeként való megítélést.
Ön is bizonytalan az ÁFA szabályok alkalmazásában? Kérje szakértőink támogatását az egyik legkockázatosabb és leginkább vizsgált adónem területén, hogy elkerülje a bírságokat!
Szakértői szintre emelné tudását? Áfa szakértői képzésünkhöz május 31-ig becsatlakozási lehetőséget biztosítunk, jelentkezzen most!
