Az ügyleti érték vizsgálatakor az adott időszak eredményében elszámolt elhatárolásokat is számításba kell venni
A számviteli időbeli elhatárolások a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek szokásos piaci árának meghatározásakor is fontos szerepet játszanak. Az ügyleti érték vizsgálatakor ugyanis nem elegendő kizárólag a tárgyévben kiállított számlákat figyelembe venni: az adott időszak eredményében elszámolt, időbeli elhatárolással érintett bevételeket és költségeket is számításba kell venni.
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 15. § (7) bekezdésében foglalt összemérés elve alapján az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek.
Ezen alapelv alapján időbeli elhatárolással szemben elszámolt költségek és bevételek megjelennek a tárgyévi eredményben. Amennyiben ezek a költségek és bevételek kapcsolt vállalkozási ügylethez tartoznak, azokat számításba kell venni az ügylet érték meghatározásakor még akkor is, ha az ellenértékről a tárgyidőszakban nem került számla kiállításra.
Ez különösen a transzferár-nyilvántartás, a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek év végi felülvizsgálata, valamint a társaságiadó-bevallás elkészítése során lehet lényeges.
|
A gyakorlatban ez olyankor tévedésre adhat okot, amikor a kapcsolt vállalkozási ügylet tényleges, azaz Ptk. szerinti teljesítési időpontja a következő adóévbe esik, de már a tárgyévben is megjelennek költségek és vagy bevételek az adott kapcsolt vállalkozási ügyletthez tartozóan.
Ezért a tárgyévi ügyleti érték szokásos piaci értékének vizsgálatakor nem lehet megfeledkezni az időbeli lehatárolással szemben elszámolt tételek figyelembevételéről. Fontos ez azért is, mert az esetleges szokásos piaci ártól való eltérés miatti adózás előtti eredmény, azaz Tao adóalap kiigazítást, főszabály szerint, abban az adóévben kell megtenni, amelynek eredményében a költség vagy bevétel elszámolásra került. Természetesen vannak olyan kapcsolt vállalkozási ügyletek is, például az egyik oldalon áruértékesítés, a másik oldalon tárgyieszköz beszerzés ügyletek, amikor a főszabálytól eltérően kell az esetlegesen szükséges szokásos piaci ár eltérés miatti korrekciókat megtenni.
Tipp! A kapcsolt vállalkozási ügyletek szokásos piaci árának meghatározásakor ne csak a számlázott értékeket vegyék figyelembe, hanem az adott ügylettel kapcsolatos időbeli elhatárolás tételeket is!
Amennyiben segítségre van szüksége a transzferár-nyilvántartás elkészítéséhez, illetve annak javításához, vagy csak bizonytalan abban, hogy kötelezettek-e nyilvántartás készítésére, akkor keressen minket bizalommal, vegye fel velünk a kapcsolatot!
Bertalanné Danó Katalin
Közgazdász, vállalkozási és IFRS szakterületi Mérlegképes könyvelő, SALDO Zrt. Gazdasági tanácsadó. Több évtizedes gyakorlati tapasztalattal rendelkezi a könyvelés, beszámolókészítés és konszolidáció készítés területén. Kiemelt szakterülete a vállalkozások jövedelemadóival kapcsolatos jogszabályok értelmezése, a hazai vállalkozások adókedvezményeinek megszerzése érdekében történő támogatása, transzferár nyilvántartásainak elkészítése. Rendszeres szerzője és előadója a SALDO Zrt. fórumainak.
